下岛方
发布日期：2016-01-07
2008年12月30日，美国证监会向国会提交了一份针对终止使用公允价值会计准则的意见调查报告（该报告是在2008年10月3日总统签发《稳定经济的紧急方案》后，美国国会要求证监会针对金融机构普遍采用的“逐日盯市”会计准则进行调查和研究，并在90天内上报美国国会）。在211页的报告中，证监会总会计师办公室和公司财务部建议，应进一步完善目前的做法，包括应重新考虑对减值的会计处理并进一步完善附加指引中有关如何对不活跃市场下（包括市场价格无法获得的情况）的金融工具，确定其公允价值。
按照法案的要求，该报告主要阐述了以下六个主要观点：
1、新会计准则对金融机构资产负债表的影响；
2、新会计准则对2008年银行破产的影响；
3、新会计准则对投资人获取财务信息质量的影响；
4、会计准则委员会在完善会计准则中使用的程序；
5、对该会计准则进行修订的可取性和适用性；
6、在157条准则中，其他可替代的会计准则有哪些。
在这些主要的观点中，该报告指出投资人普遍认为公允价值计量提高了财务报表的透明度，并更好地帮助了投资人进行投资决策。该报告坚持认为，公允价值计量对于2008年爆发的银行危机并没有直接关系，而且该报告还认为，美国的银行危机主要是由于信用缺失的不断升级，对资产质量的关注，和债权人和投资人的信心的不断丧失。
证监会主席Christopher Cox说，总会计师办公室和公司财务部经与财政部和美联储磋商后，已经就过去的一年严峻的市场环境中，有关公允价值计量应用的一些关键问题，完成了一份非常有价值的研究报告。该报告集中反映了过去几个月以来所进行的大量的分析、公开的圆桌会议以及与投资机构、会计公司、银行、保险机构的沟通磋商结果，是一个思想库和学术研究报告。该报告不仅对国会的政策制定者非常有用，而且对于独立的准则制定者继续他们在这些关键问题上的工作非常有帮助。
虽然，该报告并不建议终止使用现用的公允价值标准，但它对于改善公允价值的应用提出了以下建议：
1、进一步完善了新增指引中关于在流动性较差或不活跃市场上，当相关市场信息无法获取时，如何确定公允价值的其他工具，包括帮助公司和审计人员识别：
n 当市场变得不活跃时或无论是一笔交易或一组交易都是被强制执行时，如何来确定公允价值
n 当某类资产信用风险发生变化时，如何评估其对资产或债权价格的影响。n 在什么情况下，可观察的市场信息应该通过不可观察的市场信息进行补充。
n 如何确定哪些可以被市场参与者共同接受的假设，而不是仅对某一个或某一类投资者适用的假设。
2、应加强现有的与财务报表中公允价值有关的信息披露和表述要求。
3、在教育和培训上应多做努力，包括应加强在公允价值评估决定时的管理判断。
4、会计准则委员会应进一步考察流动性对于公允价值测量的影响，无论是在附加指引还是信息披露指引中。
5、会计准则委员会应评估，资产信用风险的测量是否对投资人提供了有用的信息，包括有效的透明度是否在当前的实际操作中被有效应用。
该报告也建议FASB重新评估现有的金融工具的减损会计模型，包括考虑减少U.S.GAAP的模型的数量。该报告认为，在现有的会计要求下，减损信息是基于不同的资产类型进行计算、识别和报告的。该报告建议进行完善，包括减少决定和报告减损的模型的数量，应考虑投资人可获得的信息是否可以通过提供更多有关市值减少与管理者对于信用质量期望的一致性信息加以改善，还有就是要重新考虑当市场价格重新恢复时对市值上升的记录的现有的限制。
